Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych będący właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w związku z przeprowadzanymi remontami, przebudowami, modernizacjami tego budynku, przy spełnieniu warunków wskazanych przez ustawodawcę, mają możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Istotą tej ulgi jest możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania PIT o wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, które są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku.

Przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przede wszystkim ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, ale także całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Podatnik uprawniony jest do odliczenia maksymalnie kwoty 53.000,00 zł brutto, o ile dysponuje fakturami VAT, a wydatek nie został mu zwrócony w jakiejkolwiek formie, przede wszystkim w ramach programu „Czyste powietrze”.

Pamiętać jednak należy, że powyższe materiały, urządzenia i usługi muszą znajdować się na liście zawartej w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju, co skutkuje tym iż nawet wydatki, które zostały poczynione na potrzeby realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, ale które nie zostały wymienione w rozporządzeniu, nie mogą uprawniać do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto, podatnicy PIT mają możliwość wyboru innej ulgi – ulgi mieszkaniowej. Ulga ta związana jest z prawem do pomniejszenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości o kwotę stanowiącą iloczyn tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie ze sprzedaży. Do własnych celów mieszkaniowych zalicza się natomiast między innymi wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Wprowadzone preferencje podatkowe stanowią realizację polityki wsparcia efektywności energetycznej budynków, ale także wsparcia podatników w nabywaniu i remontowaniu własnych lokali lub budynków mieszkalnych. Jednakże nie zawsze jasno i zrozumiale określone w przepisach warunki stosowania obu preferencji, skłoniły Ministra Finansów do wydania dnia 30 czerwca 2025 roku objaśnień podatkowych dotyczących stosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Z treści objaśnień wynika, iż wedle stanowiska organów podatkowych, ulga termomodernizacyjna przysługuje, przy spełnieniu pozostałych warunków (między innymi w zakresie źródła finansowania czy też sposobu dokumentowania), na wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych oraz powierzchni przezroczystych nieotwieralnych, ale ulga nie przysługuje na wymianę szyb, ponieważ lista wydatków zawarta w rozporządzeniu uwzględnia jedynie wymianę stolarki okiennej, czyli wymianę całego okna, a nie jego elementów takich jak same szyby.

W objaśnieniach wskazano również, że wydatki uprawniające do ulgi termomodernizacyjnej mogą być odliczone jedynie w przypadku, gdy zostały poczynione względem już istniejącego domu mieszkalnego jednorodzinnego, niezależnie od posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku. Warto także wskazać, że od roku 2025 z listy wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi wyłączono wydatki na zakup i montaż pieców gazowych oraz pieców olejowych. Z kolei poszerzono stosowanie ulgi poprzez dodanie do treści rozporządzenia wydatków na zakup magazynów energii oraz systemów zarządzania energią.

Ponadto, organy podatkowe zajęły stanowisko w zakresie prawidłowej interpretacji przepisów o uldze mieszkaniowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjął w swojej niedawnej interpretacji indywidualnej (sygn. 0115-KDIT3.4011.391.2025.2.PS), że z uwagi na nieostry charakter pojęcia "własnych celów mieszkaniowych" należy uznać, że sam "cel mieszkaniowy" w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Własny cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji. Oznacza to w praktyce, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych lub wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD).

Już w ramach wcześniejszych interpretacji za wydatki kwalifikujące się do ulgi mieszkaniowej przyjmowano wydatki na zakup urządzeń takich jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, suszarka, lodówka, czy okap kuchenny. Z kolei w wyżej wskazanej interpretacji za uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej uznano także koszty zakupu zlewozmywaka w konfiguracji przeznaczonej do zabudowy kuchennej oraz brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterią prysznicową, co wskazuje na szerokie podejście organów podatkowych do interpretacji przepisów o uldze mieszkaniowej związanej z kosztami realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Wobec powyższego, w ostatnim czasie organy podatkowe przyjmują interpretacje oraz objaśnienia mające na celu ułatwienie stosowania przez podatników ulgi mieszkaniowej oraz ulgi termomodernizacyjnej, by eliminować wątpliwości związane z brzmieniem przepisów regulujących te ulgi. Poprzez każdy kolejny akt interpretacji możliwe z perspektywy podatnika jest dokładniejsze zrekonstruowanie przesłanek zastosowania poszczególnych ulg w danym stanie faktycznym. Mimo to, obie ulgi obwarowane są szeregiem warunków nie tylko natury merytorycznej, ale również formalnej (przede wszystkim właściwe udokumentowanie kosztu), przez co zdecydowanie zalecane jest dokładne przeanalizowanie sytuacji konkretnego podatnika i to nawet na etapie poprzedzającym inwestycję, by nie zostać zaskoczonym przez brak odpowiedniej dokumentacji lub poniesienie kosztu niekwalifikującego się w ramach którejkolwiek z wyżej opisanych ulg.