Ministerstwo Finansów we wrześniu 2025 roku przedstawiło kolejny projekt ustawy uszczelniającej system podatkowy w Polsce. Tym razem uwaga resortu finansów została skierowana między innymi na działania optymalizacyjne z wykorzystaniem relacji B2B między członkami zarządu oraz ich spółkami handlowymi.

Zaznaczenia bowiem wymaga, że zyski większości polskich spółek handlowych modelowo powinny trafiać do wspólników poprzez wypłatę dywidendy po zakończeniu roku obrotowego spółki. Taki sposób wypłaty środków wspólnikom nie zawsze jednak prowadzi do optymalnych z ich perspektywy rezultatów finansowych, ponieważ dywidenda w przypadku osób fizycznych podlega opodatkowaniu PIT wedle stawki 19% bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu.

Z tego powodu w powszechnej praktyce wspólnicy (często będący także członkami zarządu), którzy wykonują na rzecz spółki różnego rodzaju świadczenia związane z prowadzoną działalnością spółki, decydują się na ustanawianie wynagrodzeń za wykonywane świadczenia zarządcze lub wchodzą ze spółką w stosunki B2B w przypadkach, gdy dany wspólnik (członek zarządu) wykonuje rzeczywiście dla spółki świadczenia inne niż zarządcze.

W takich przypadkach często w obrocie występowały wynagrodzenia dla wspólników (członków zarządu) z tytułu realizacji między innymi świadczeń doradczych, przy czym tacy wspólnicy (członkowie zarządu) opodatkowywali otrzymywane wynagrodzenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej stosując ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W zależności od charakterystyki konkretnych świadczeń realizowanych przez wspólnika (członka zarządu) stawka ryczałtu mogła wynosić 15%, 12% a czasem nawet 8,5%.

Resort finansów postanowił jednak przeciwdziałać tego rodzaju praktykom optymalizacyjnym, w ramach których wspólnicy (członkowie zarządu) celowo przez wzgląd na rozmiar obciążeń podatkowych wybierają model B2B w relacjach ze swoimi spółkami, choć nie odpowiada to realiom gospodarczym. Projektodawcy nowelizacji ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprost w uzasadnieniu projektu wskazują, iż: „W obecnie obowiązującym stanie prawnym, podatnicy, stosujący opodatkowanie ryczałtowe, stosunkowo często korzystają z mechanizmu optymalizacyjnego, polegającego na świadczeniu usług na rzecz podmiotu powiązanego (…) W związku z powyższym, projekt zakłada opodatkowanie przychodów z usług, które podatnik świadczy na rzecz podmiotu powiązanego, według stawki 17%”.

Projektowane zmiany wprowadzają zatem opodatkowanie stawką 17% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w niemal wszystkich przypadkach, gdy przedsiębiorca stosujący ryczałt świadczy usługi na rzecz podmiotu powiązanego (np. członek zarządu na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Zapowiedziane zmiany znajdują się na etapie prac w Radzie Ministrów, lecz docelowo pod warunkiem uzyskania aprobaty Parlamentu i Prezydenta przepisy te mają wejść w życie 1 stycznia 2026 roku.

Zalecamy zatem uważne śledzenie stanu procedowania powyższej nowelizacji, tak by rozsądnie zaplanować wybór formy opodatkowania na rok 2026, jeżeli dotychczas dany podatnik stosował dla przykładu stawkę 8,5% ryczałtu w swoich rozliczeniach z podmiotem powiązanym. Od nowego roku wzrosnąć bowiem może rozmiar obciążeń podatkowych dla tego rodzaju działalności przy założeniu kontynuacji stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.